Официальный сайт небюджетного нотариата Российской Федерации
 Главная
Информбюро
Нотариат
ФНП
Теория и практика
Нотариальный вестник
Гостиная
Избранное
 
Архив

Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой. Часть 2

08.05.2010

Г.А. Волкова, 

советник президента ФНП по правовым вопросам

 

Анализ положений Порядка учета позволяет установить свод правил определения полученных доходов и произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Доходы и расходы в Книге учета отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается платежными документами.

Отражение дохода в Книге учета производится после его фактического получения (речь идет о денежной форме расчета), в день его выплаты либо после перечисления на счет налогоплательщика, открытый для осуществления деятельности в банке, либо по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц. При этом в доход включаются все поступления от оказания услуг нотариусом, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Оценка стоимости имущества производится в соответствии со ст. 211 НК, то есть в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 40 НК.

Доходы, полученные нотариусами от осуществления своей деятельности, отражаются в Книге учета без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

Списание расходов производится только в части оказанных услуг. Стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены результаты от оказания услуг нотариусов. Это означает, что в целях налогообложения не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов относится на расходы, а только часть, которая приходится на долю услуг, которые фактически были оказаны в отчетном периоде. Если приобретенные материальные расходы не оплачены, они не могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

Расходы, непосредственно связанные с достижением результатов от деятельности частных нотариусов, подразделяются:

– на материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления;

– прочие расходы.

 

Материальные расходы. В составе материальных расходов нотариусов могут учитываться затраты на приобретение:

–материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, необходимого для обеспечения профессиональной деятельности нотариуса, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым;

– топлива, воды и энергии всех видов (электрической, тепловой и др.), расходуемых при осуществлении профессиональной деятельности нотариуса. Эти расходы принимаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, если нотариус использует в своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности в пределах норм, установленных органами жилищно-коммунального хозяйства;

– работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением профессиональной деятельности нотариуса.

Основанием для учета стоимости материальных расходов в составе затрат, связанных с осуществлением профессиональной деятельности нотариуса, служит перечень необходимого потребления количества материалов, расходуемых при оказании услуг. Кроме того, их приобретение должно подтверждаться платежными документами, свидетельствующими о факте приобретения и оплаты.

Стоимость оплаченных материальных расходов включается в затраты того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были оказаны услуги.

Анализ норм жилищного законодательства в их взаимосвязи позволяет прийти к выводу, что предоставление коммунальных услуг направлено на создание условий, необходимых для проживания граждан и обеспечения их личных бытовых потребностей (п. 4 ст. 3, ст. 153–154 ЖК). Бытовыми целями потребления электроэнергии, газа и других коммунальных услуг в жилых помещениях обусловлено установление специальных тарифов для населения, как правило, более низких по сравнению с другими потребителями.

По причине отсутствия правового регулирования порядка оплаты коммунальных услуг в случае, когда в жилом помещении осуществляется профессиональная деятельность и один потребитель может быть одновременно отнесен к различным тарификационным группам, а также из-за объективной невозможности отдельного учета коммунальных услуг, использованных нотариусом для осуществления профессиональной деятельности и на бытовые нужды, коммунальные услуги в жилом помещении оплачиваются нотариусом, по мнению Федеральной нотариальной палаты, по тарифам, установленным для населения.

Однако ввиду бытового характера данных тарифов вызывает сомнение возможность включения сумм на их оплату в состав расходов нотариуса.

Если квартира, в которой размещена нотариальная контора, отвечает условиям, установленным ЖК (п. 1–3 ст. 22) для перевода жилого помещения в нежилое, перевод указанной квартиры в нежилое помещение изменит ее статус, а использование нежилого помещения не будет носить бытовой характер. В таком случае в профессиональные вычеты нотариуса могут быть включены такие расходы, связанные с нотариальной деятельностью, осуществляемой в помещении, как суммы тарифов на оплату электричества, газа и т.п., а также и суммы, израсходованные нотариусом на ремонт этого помещения в целях обеспечения нормальных условий труда (подп. 2 п. 1 ст. 253, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).

 

Расходы на оплату труда. Источниками выплат на оплату труда работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми нотариус заключил трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера для осуществления своей профессиональной деятельности, являются денежные средства, полученные от осуществления деятельности, связанной с оказанием услуг.

Расходы, связанные с оплатой труда работников за фактически выполненную работу в соответствии с принятой системой оплаты труда, включаются в затраты, если они выплачиваются в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений, оформленных в соответствии с законодательством РФ. Исключение составляют расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. При этом в расходы включаются начисления (выплаты) как в денежной, так и (или) в натуральной формах.

К расходам по оплате труда, в частности, относятся:

– суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

– начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);

– суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда или договору на оказание услуг), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

– другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов только в том случае, если они начислены и выплачены работнику, с которым заключен договор. При этом выплата вознаграждений по договорам подряда или договорам на оказание услуг производится на основании акта выполненных работ (наличие обязательно), сметы на выполнение работ и платежных документов.

Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в табл. 5 разд. V Книги учета.

Расходы на оплату труда имеют некоторую особенность: включение их в состав расходов нотариуса возможно только в том случае, если они начислены и выплачены работникам, с которыми заключены трудовые либо гражданско-правовые договоры. Эта особенность не применима к самому работодателю (нотариусу), поскольку, осуществляя свою деятельность, он не вступает в трудовые отношения, регулируемые ТК.

Таким образом, расходы нотариуса на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Согласно ст. 270 НК налоговую базу по налогу на доходы не уменьшают расходы нотариуса:

1) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Премии стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов нотариуса только в том случае, если они предусмотрены трудовым договором и выплачиваются в соответствии с указанными условиями, обусловленными, как правило, достижением отдельными работниками или коллективом определенных результатов;

2) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

3) на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

4) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно;

5) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

6) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) ниже рыночных цен товаров (работ, услуг) работникам;

7) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурно-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативную литературу и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Следует иметь в виду, что выплачиваемые в течение налогового периода суммы не соотносятся с фактом оказания услуг, как это было установлено для материальных расходов.

В соответствии со ст. 325 ТК лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Оплата стоимости проезда работника к месту использования отпуска и обратно производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет осуществляется по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других документов. Выплаты, предусмотренные данной статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа. При этом компенсация расходов на эту оплату предоставляется работнику только по основному месту работы.

Согласно ст. 8 чаcтнoпpaктикyющиe нотариусы наделены правом нанимать и увольнять работников, а также распоряжаться поступившим доходом, следовательно, они являются работодателями, вступающими в трудовые отношения с работниками и осуществляющими возложенные на работодателя ст. 22 ТК права и обязанности. Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ нотариусы вправе учитывать в составе своих профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК, суммы компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, предоставляемой работникам, с которыми у частных нотариусов заключены трудовые договоры в порядке, предусмотренном разд. III части третьей ТК.

 

Амортизационные отчисления. Согласно п. 1 ст. 256 НК к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:

1) имущество должно находиться на праве собственности;

2) оно должно непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской или иной деятельности;

3) срок полезного использования должен быть более 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость – более 20 тыс. руб.;

5) стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.

Имущество, не отвечающее критериям амортизируемого (например, взятое в аренду), в соответствии с приведенным определением не является основным средством для целей исчисления НДФЛ. Такое имущество относится к личному имуществу физического лица.

Виды имущества, не подлежащего амортизации, перечислены в ст. 256 НК.

В состав амортизируемого имущества включаются основные средства и нематериальные активы.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК под основными средствами для целей исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, понятие основных средств шире, чем понятие амортизируемого имущества, так как у них нет ограничения по сроку полезного использования и стоимости.

Основные средства. Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для оказания услуг.

Документами, подтверждающими приобретение нотариусом основных средств, служат платежные документы, свидетельствующие о приобретении основных средств, а также иные документы, в том числе договоры купли-продажи, накладные и счета.

Определение первоначальной стоимости амортизируемых основных средств приведено в ст. 257 НК. Так, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления профессиональной деятельности нотариуса, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

У нотариусов довольно часто возникает необходимость в замене отдельных элементов основных средств. Цель такой процедуры – качественное изменение их характеристик. Например, модернизация компьютера предполагает увеличение объема памяти, поскольку связана с улучшением первоначальных показателей, в частности, мощности объекта основных средств. При этом расходы на модернизацию амортизируемого основного средства увеличивают его первоначальную стоимость.

Учет основных средств, принадлежащих нотариусу на праве собственности, ведется в разд. II «Расчет амортизации основных средств» Книги учета.

Нотариусами в этом случае должны использоваться следующие первичные документы: акт приемки-передачи объектов основных средств (форма № ОС-1), необходимый организациям для принятия объектов основных средств к учету (служит свидетельством о вводе основных средств в эксплуатацию и является основанием для начала начисления амортизации по данному объекту); акт на списание основных средств (форма № ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); инвентарная карточка по учету основных средств (форма № ОС-6).

Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Нематериальные активы. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо, чтобы он приносил индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход). Кроме того, необходимо наличие должным образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Как и прежде, нематериальные активы могут быть приобретены по договорам, заключенным в соответствии с патентным законом, с авторским и лицензионным договором на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков.

Определение первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности, аналогично определению первоначальной стоимости основных средств. Учет нематериальных активов, а также расчет их амортизации ведутся в табл. 4–1 разд. IV Книги учета.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Методы и порядок расчета амортизации. Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были приняты в использование. Если же имущество не используется, то амортизация не начисляется.

 

Пример:

В апреле 2009 г. частный нотариус приобрел копировальный аппарат по цене 22 тыс. руб. Подтверждением тому служат платежные документы, а также накладная на передачу материальных ценностей. Однако использовать его нотариус начал только в августе 2009 г. (в этом же месяце копировальный аппарат был поставлен на учет в разд. II Книги учета).

Амортизацию по копировальному аппарату частный нотариус вправе начислять с сентября. Учитывая, что до конца года аппарат непрерывно работал, амортизацию следует начислить за четыре месяца (сентябрь – декабрь включительно).

 

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности. Например, если стоимость имущества полностью самортизирована (перенесена на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы) в апреле 2009 г., начисление амортизации
в отношении такого объекта прекращается с 1 мая 2009 г.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения налогом на доходы частные нотариусы применяют только линейный метод амортизации основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов деятельности частного нотариуса до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, и неиспользования основных средств при осуществлении профессиональной деятельности частных нотариусов.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому она относится.

При применении для целей налогообложения линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) ? 100 %,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

 

Пример:

В январе 2009 г. приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств первоначальной стоимостью 60 тыс. руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1[1] (далее – Классификация ОС), объект относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования составляет 25 месяцев. Амортизация начисляется по линейному методу.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, т.е. с 1 февраля 2009 г.

Рассчитаем месячную норму амортизации для целей налогообложения:

K = (1 / 25) ? 100% = 4 %.

Сумма начисленной в каждом месяце амортизации составит:

60 000 руб. ? 4% = 2 400 руб.

 

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности частнопрактикующего нотариуса.

Пунктом 3 ст. 258 НК установлено десять амортизационных групп. В каждой из них выделены и подгруппы, например, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства и т. д.

К первой амортизационной группе отнесено все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. В данной амортизационной группе выделена только одна подгруппа – машины и оборудование, в которую вошли в основном инструменты, используемые в различных производствах, оборудование для различных способов добычи нефти и газа, молотки отбойные и т. д.

Ко второй амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше двух лет (до трех лет включительно).

В третью амортизационную группу вошло имущество со сроком полезного использования свыше трех лет (до пяти лет включительно). В ее составе подгруппы: сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; средства транспортные; основные средства, не включенные в другие группировки.

На основании Классификации ОС персональный компьютер относится к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ 143020000) со сроком полезного использования свыше трех лет (до пяти лет включительно).

К четвертой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет (до семи лет включительно). Сюда включены подгруппы: здания (из пленочных материалов, киоски); сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий; многолетние насаждения (многолетние ягодные культуры).

В пятую амортизационную группу включены все основные средства со сроком полезного использования свыше семи лет (до десяти лет включительно). В состав этой амортизационной группы вошли подгруппы: здания (сборно-контейнерного исполнения, щитовые и облегченные здания и т. п.); сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; насаждения многолетние (среди них и впервые учтенные в составе амортизируемого имущества лекарственные возделываемые культуры).

К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет (до 15 лет включительно). Эта группа подразделяется на подгруппы: сооружения и передаточные устройства; жилища (каркасно-камышовые); машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; многолетние насаждения (косточковые культуры).

В седьмую амортизационную группу вошло имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет (до 20 лет включительно). В этой группе имеются подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; средства транспортные; насаждения многолетние; основные средства, не включенные в другие группировки.

К восьмой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет (до 25 лет включительно). Выделены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет (до 30 лет включительно), а именно подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства.

К последней, десятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В данную группу включены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства; жилища.

Срок полезного использования амортизируемых основных средств для целей налогообложения определяется частным нотариусом самостоятельно на основании Классификации ОС. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой данным постановлением.

 

Пример:

Если копировальный аппарат (код по ОКОФ 143010210) по Классификации ОС попадает в третью группу, в которой учтено имущество со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно, частный нотариус сам устанавливает срок полезного использования в этих пределах.

 

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК).

Таким образом, если у частного нотариуса есть два совершенно одинаковых объекта основных средств, он вправе назначить им разные сроки полезного использования в рамках одной амортизационной группы (если сможет доказать, что это экономически обоснованно).

В некоторых случаях у нотариусов возникает необходимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения принадлежащего ему амортизируемого имущества,
в результате чего может изменяться его первоначальная стоимость.

В статье 258 НК указано, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Норма амортизации в этом случае также должна измениться, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 259 НК она рассчитывается исходя из срока полезного использования.

 

Пример.

(А надо?) Копировальный аппарат первоначальной стоимостью 30 тыс. руб. имеет срок полезного использования 37 месяцев (три года и один месяц). После 25 месяцев использования произведена его модернизация, продолжавшаяся один месяц, затраты на которую составили
5 тыс. руб. После модернизации распорядительным документом частного нотариуса срок полезного использования копировального аппарата продлен до 48 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Норма амортизации в месяц (до модернизации) согласно п. 4 ст. 259 НК составляет:

К = 1 / 37 мес. ? 100% = 2,7%.

Сумма амортизации в месяц (до модернизации) равна:

30 000 руб. ? 2,7% = 810 руб.

До момента увеличения стоимости аппарата в результате модернизации сумма начисленной амортизации составила:

810 руб. ? (25 мес. + 1 мес.) = 21 060 руб.

В результате проведенной модернизации восстановительная стоимость аппарата составила 35 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 5 тыс. руб.), а срок полезного использования – 48 месяцев.

Начиная с 27-го месяца эксплуатации и заканчивая 48-м месяцем (в течение 22 месяцев) месячная норма амортизации составит:

К = 1 / 48 мес. ? 100% = 2,08%.

Эта норма будет применяться к восстановительной стоимости 35 тыс. руб.

Сумма амортизации в месяц (после модернизации) равна:

35 000 руб. ? 2,08% = 728 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК начисление амортизации будет производиться до момента, который наступит раньше: до полного списания стоимости аппарата или до окончания срока полезного использования.

В данном случае начисление амортизации будет прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произойдет полное списание стоимости копировального аппарата, т. е. с 1-го числа 47-го месяца срока полезного использования.

После модернизации остаточная стоимость аппарата составит:

35 000 руб. – 21 060 руб. = 13 940 руб.

 

Оставшийся срок полезного использования:

48 мес. – 26 мес. = 22 мес.

Срок, в течение которого спишется остаточная стоимость, равен:

13 940 руб. : 728 руб. = 19,15 мес.

Округлим результат в сторону увеличения и получим, что спустя 20 месяцев после модернизации или по истечении 46 месяцев (26 мес. + 20 мес.) срока полезного использования начисление амортизации следует прекратить
в связи с полным списанием стоимости аппарата.

 

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Как отмечалось выше, амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и заканчивая последним числом месяца, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

Амортизация по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором документы были поданы на регистрацию прав (при условии документального подтверждения факта подачи документов). Если факт подачи документов документально не подтвержден, по нашему мнению, начисление амортизации по такому имуществу следует производить начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация прав.

 

Пример.

Нотариус 31 марта 2006 г. приобрел квартиру, которая после проведения реконструкции переведена в нежилое помещение в соответствии с распоряжением главы администрации города и актом приемки районной комиссии. Право собственности нотариуса на данное нежилое помещение зарегистрировано 11 декабря 2007 г. Является ли данный объект недвижимости, используемый для осуществления нотариальной деятельности, амортизируемым имуществом? Вправе ли нотариус учесть в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и в составе расходов при исчислении ЕСН за 2007 г. расходы на приобретение жилого помещения и реконструкцию его
в нежилое?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России рассмотрел письмо по вопросу налогообложения НДФЛ и ЕСН доходов нотариуса, занимающегося частной практикой, и в соответствии со
ст. 34.2 НК разъяснил следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 3 ст. 237 НК налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-нотариусов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом при исчислении налоговой базы по НДФЛ
и ЕСН состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 253 НК к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 НК (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Таким образом, стоимость имущества нотариуса, приобретенного для осуществления нотариальной деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб., погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу относится, в частности, нежилое помещение, используемое нотариусом, занимающимся частной практикой, для размещения нотариальной конторы.

Получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, а также уменьшение налоговой базы по ЕСН на полную сумму таких расходов НК не предусмотрено.

Основание: письмо Минфина России от 11.01.2009 № 03-04-05-01/1.

 

Прочие расходы. Перечень прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе и деятельности частнопрактикующих нотариусов, приведен в п. 47 Порядка учета.
К прочим расходам, отражаемым в разд. IV Книги учета, могут относиться следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный (налоговый) период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, и налогов, указанных в ст. 270 НК. В частности, это суммы ЕСН, уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, так и с доходов, начисленных ими как работодателями за отчетный налоговый период в пользу работников. Это уплаченные налогоплательщиками суммы НДС, акцизов, налога с продаж (за исключением сумм НДС, акцизов и налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)) и суммы иных налогов и сборов, предусмотренных законодательством и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности. При этом суммы фактически уплаченных налогов учитываются в составе расходов в пределах, исчисленных исходя из фактически полученных доходов и с учетом установленных законодательством ставок налогов и сборов;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты). К затратам, связанным с обеспечением охраны имущества, относятся, в том числе, затраты на эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации, затраты на оплату консультаций и подготовку рекомендаций от других охранных предприятий, плата сторонним организациям за сторожевую охрану, плата за охрану перевозки грузов.

Назовем некоторые виды затрат:

а) затраты на проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации, а также установление тревожной кнопки, которые в расходы будут включаться через амортизацию. Затраты предприятия по данному виду работ следует учитывать как капитальные вложения в связи с их долгосрочным характером. Затраты на эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации включаются в себестоимость непосредственно;

б) расходы на оплату сторонним организациям за охрану, осуществляя которые необходимо руководствоваться Законом РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»[2], в ст. 3 которого перечисляются виды услуг, которые могут оказывать охранные предприятия.

Организация, которая оказывает услуги в области охранной деятельности, обязана иметь соответствующую лицензию, выдаваемую в установленном порядке органами внутренних дел, и, кроме того, вид оказываемых охранных услуг должен соответствовать тому, который записан в лицензии. Например, в расходы включаются затраты банков на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной МВД России, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью. Иначе говоря, в расходы могут включаться затраты по оплате охранных услуг, если только охрану осуществляют МВД России или специализированные организации, имеющие соответствующую лицензию;

в) плата сторонним организациям за пожарную охрану. Закон РФ от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»[3] является основным нормативным документом, определяющим общие правовые, экономические и социальные основы обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации, поэтому при отнесении тех или иных затрат, связанных с пожарной безопасностью, можно руководствоваться этим Законом, в соответствии с которым для осуществления деятельности в этой области необходимо наличие соответствующей лицензии, выдаваемой Государственной противопожарной службой. Поэтому включение в «налоговые» расходы платы сторонним организациям за пожарную охрану при отсутствии лицензии неправомерно;

г) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ. В соответствии со ст. 163 ТК к нормальным условиям труда, в частности, относятся исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства;

д) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

е) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

ж) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, в которые включаются, в частности, суммы, уплаченные индивидуальными предпринимателями организациям или другим предпринимателям за аренду основных средств, используемых ими в своей деятельности и являющихся таковыми у арендодателя, а также суммы арендных платежей, уплаченные в соответствии с заключенным договором аренды земельного участка, если имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности, находится на арендованном земельном участке.

В связи с необходимостью формирования затратной части в соответствии с правилами гл. 25 НК следует учитывать то обстоятельство, что вместо основных производственных фондов налогоплательщик имеет дело с амортизируемым имуществом, независимо от правового статуса арендодателя. Затраты по осуществлению ремонта и реконструкции нежилого помещения, арендуемого под офис, входят в состав расходов частного нотариуса, если условиями договора аренды такие обязанности возложены на арендатора – частного нотариуса.

При формировании расходов по данному основанию следует учитывать ряд моментов.

Согласно ст. 607 ГК объектами аренды могут быть:

– земельные участки;

– обособленные природные объекты;

– предприятия и другие имущественные комплексы;

– здания, сооружения;

– оборудование;

– транспортные средства;

– другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, не считается согласованным сторонами, а соответствующий договор – заключенным.

При заключении договора аренды необходимо учитывать, что согласно общим положениям по содержанию арендованного имущества, установленным в ст. 616 ГК, арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды). В свою очередь арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды). Поэтому в случае, если в договоре аренды не определены условия о том, кто обязан производить тот или иной вид ремонта, необходимо руководствоваться вышеуказанной нормой ст. 616 ГК.

От того, на какой стороне лежат обязанности по проведению ремонта соответствующего вида, непосредственно зависит и порядок отнесения расходов по ремонту арендованного имущества. Если, например,
в договоре аренды предусмотрено, что капитальный ремонт входит в обязанности арендодателя, а на самом деле этот ремонт производится арендатором, то в данном случае эти затраты в целях налогообложения не должны учитываться.

В соответствии с ч. 2 ст. 609 ГК государственной регистрации подлежит договор аренды недвижимого имущества, за исключением случаев, когда предусмотрено законом иное. Для регистрации таких видов недвижимости, как здание и сооружение, ч. 2 ст. 651 ГК предусмотрено, что государственной регистрации подлежат только те договоры аренды зданий и сооружений, срок которых превышает один год. Данное положение носит обязательный характер.

В соответствии с п. 2 ст. 651 ГК договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК;

з) расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

и) расходы на оплату информационных услуг, в частности, на приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т. п.), при наличии подтверждающих документов об их использовании;

к) расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик). В Порядке учета указывается на необходимость последующего предоставления заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов). При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством РФ на индивидуального предпринимателя обязанностей. Действительно, одним из условий отнесения в состав прочих расходов юридических, консультационных и информационных услуг является наличие договора, в котором были бы отражены содержание оказанных услуг и их связь с управлением производством и производственной деятельностью предприятия. Можно порекомендовать фиксировать характер оказанных консультационных и информационных услуг в акте сдаче-приемке услуг. Необходимость этого обусловлена тем, что согласно ст. 783 ГК к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде. В частности, ст. 720 ГК устанавливает обязанность заказчика в порядке и сроки, определенные договором, принять оказанные услуги. При этом получение услуг фиксируется в акте приемки-передачи услуг.

При проведении налоговых проверок налоговые органы часто требуют от налогоплательщиков дополнительно к акту приемки-передачи услуг еще и письменный отчет консультационной фирмы, в котором должен быть освещен результат оказанных услуг. Однако анализ ст. 779 ГК позволяет определить, что услуга потребляется заказчиком в процессе ее оказания и, следовательно, нет обязательного предписания для составления отчетов по использованию полученной консультации. Такая позиция подтверждена законодателем в п. 5 ст. 38 НК, согласно которому услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

л) расходы на канцелярские товары;

м) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, Интернета).

Налоговые органы требуют, чтобы расходы по оплате услуг связи в виде абонентской платы за телефон, междугородных и международных телефонных переговоров, услуг оператора сети Интернет учитывались в составе прочих расходов частнопрактикующих нотариусов при условии, что их деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе), принадлежащем налогоплательщику на праве собственности или используемом по договору аренды помещения, и телефон, установленный в данном помещении, зарегистрирован на самого налогоплательщика, либо договором аренды предусмотрено, что вышеуказанные расходы несет арендатор, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.

Что касается затрат на оплату индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи, то с учетом того, что при использовании этого вида связи клиенты не ограничены ни временными рамками, ни территориально, что делает проблематичным ведение учета эфирного времени, затраченного налогоплательщиками на деловые и личные разговоры, налоговые органы считают, что такие расходы могут быть приняты в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих нотариусов только при отсутствии в занимаемом налогоплательщиком помещении телефонной линии, а также в случаях, обусловленных исключительно оперативным или разъездным характером его деятельности, при наличии подтверждающих документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы вызваны производственной необходимостью и непосредственно связаны с получением доходов от осуществления деятельности (например, договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов с перечнем кодов городов, дат, конкретных телефонных номеров абонентов и наименований фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проводились переговоры, и других документов, свидетельствующих о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов);

н) расходы на ремонт основных средств, произведенные индивидуальными предпринимателями и частнопрактикующими нотариусами, которые признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат при условии их документального подтверждения;

о) другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе платежи по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ), которые включаются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических документально подтвержденных затрат.

Если индивидуальные предприниматели, чья деятельность носит разъездной характер, используют личный автомобиль для деловых поездок, то взамен документально подтвержденных целевых расходов на проезд к месту деятельности и обратно они вправе при наличии путевых (маршрутных) листов учесть в составе прочих расходов документально подтвержденные суммы стоимости затраченных на поездки горюче-смазочных материалов.

Однако это положение не распространяется на частных нотариусов, использующих для поездок личный автомобиль, поскольку в ст. 22 Основ сказано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Из всего перечня поименованных расходов частнопрактикующий нотариус выбирает те, которые имеют прямое отношение к осуществлению его профессиональной деятельности.

Особо следует обратить внимание на то обстоятельство, что в ст. 264 гл. 25 НК перечень прочих расходов является открытым и при необходимости и грамотном обосновании в состав прочих можно включать и другие фактически понесенные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской или иной деятельности, обоснованность и целесообразность осуществления которых и непосредственная связь с реализацией целей и задач частнопрактикующих нотариусов ими подтверждены.

Иными словами, ориентируясь на смысл положений ст. 264 НК, практически любые расходы частнопрактикующего нотариуса, при условии их связи с осуществлением его профессиональной деятельности, могут быть учтены в целях налогообложения, ведь в п. 1 ст. 252 НК сказано, что расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В состав расходов нотариуса, например, могут быть включены:

– договоры оказания услуг по предоставлению работников (технического персонала) для выполнения технической работы по составлению и подготовке проектов документов, используемых в нотариальной деятельности. Преимущество данного договора в том, что во исполнение условий по данному договору организация предоставляет персонал, имеющий навыки работы в нотариальной деятельности, самостоятельно обустраивает своим работникам рабочие места (компьютерами, принтерами, копировальными аппаратами и другим техническим инвентарем), а также в полном объеме обеспечивает работников всеми необходимыми расходными материалами, канцелярскими принадлежностями;

– договор на оказание услуг по ведению учета доходов и расходов и хозяйственных операций нотариуса. Целью данного договора является обеспечение полноты, непрерывности, достоверности учета всех полученных доходов и отражения всех произведенных расходов и хозяйственных операций в Книге учета с последующим исчислением налогов.

На основании подпункта 36 п. 1 ст. 264 НК субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в целях исчисления НДФЛ вправе включить в состав расходов, связанных с осуществлением профессиональной деятельности, затраты на оплату услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по ведению учета доходов и расходов.

Нотариусы могут заключать договоры на оказание услуг по ведению налогового учета доходов и расходов в целях определения налоговой базы по НДФЛ и иным видам налогов, налогоплательщиками которых они являются. При этом налоговым законодательством не ограничено право нотариусов на заключение договоров гражданско-правового характера с различными категориями физических лиц.

В соответствии с изложенным считаем, что обоснованные и документально подтвержденные затраты частного нотариуса в виде расходов на оплату труда наемных работников для выполнения технической работы, а также материальные затраты, необходимые для осуществления деятельности частным нотариусом, являются расходами, непосредственно связанными с получением от такой деятельности дохода.

Таким образом, частный нотариус имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от деятельности, осуществляемой им в качестве частного нотариуса.

 

Определение налоговой базы. Раздел VI «Определение налоговой базы» Книги учета является обобщающим и служит для определения налоговой базы нотариусов по НДФЛ за отчетный налоговый период.

В этом разделе на основании данных других разделов Книги учета фиксируются конечные результаты предпринимательской деятельности либо частной практики налогоплательщиков, которые затем используются при заполнении декларации по НДФЛ. В этом разделе Книги учета, в частности, выводятся итоговые суммы всех доходов, полученных нотариусами от осуществляемой ими деятельности, а также итоговые суммы фактически произведенных расходов, в том числе по видам этих расходов.

Выведенная в разд. VI Книги учета итоговая сумма фактически произведенных нотариусами расходов определяет размер их профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК.

Нотариусы на основании соответствующих записей в Книге учета самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет; при этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных им в соответствующий бюджет, а также сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода индивидуальному предпринимателю.

Налоговая база частных нотариусов для исчисления налога на доходы, облагаемые по ставке 13%, определяется как денежное выражение полученных от осуществления деятельности доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218–221 НК.

В соответствии со ст. 23 НК налогоплательщики-нотариусы обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Если по итогам отчетного налогового периода окажется, что сумма профессиональных налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то по этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой профессиональных налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

Вместе с тем в случае, если налогоплательщиком не были получены доходы от осуществляемой им предпринимательской деятельности, фактически уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по налогу на доходы подлежат возврату по итогам декларирования доходов в порядке, установленном ст. 78 НК, на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика, которое составляется в произвольной форме и подается в налоговый орган по месту жительства. 



[1] См.: СЗ РФ. 2002. № 1 (Ч. 2). Ст. 52.

[2] См.: ВСНД и ВС РФ. 1992. № 17. Ст. 888.

[3] См.: СЗ РФ. 1994. № 35. Ст. 3649.


Вернуться


© Федеральная нотариальная палата, 2006-2012

Пишите нам:info@notariat.ru Web-редактору: web@notariat.ru

Разработка сайта и дизайн «ИнфоДизайн» © 2006
Rambler's Top100